Спадщина з податком: хто і як сплачує ПДФО та військовий збір

Відповідно до частини першої статті 1216 Цивільного кодексу України (ЦКУ), спадкування – це перехід прав і обов’язків (спадщини) від померлої особи (спадкодавця) до інших осіб – спадкоємців.

Як зазначено у статті 1218 ЦКУ, до складу спадщини входять усі права та обов’язки, які належали спадкодавцю на момент відкриття спадщини і не припинилися після його смерті.

Порядок оподаткування доходів, отриманих у результаті прийняття спадщини чи дарунку, визначено статтею 174 Податкового кодексу України (ПКУ). Згідно з пунктом 174.3 статті 174 ПКУ, саме спадкоємці, які отримали спадщину, є особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету.

Крім того, пункт 176.2 статті 176 ПКУ зобов’язує податкових агентів подавати розрахунок сум доходу, нарахованого або виплаченого фізичним особам, та сум утриманого з них податку і військового збору.

Такий розрахунок подається до контролюючого органу за основним місцем обліку лише у разі фактичного нарахування або виплати доходів. Інших форм звітності з цих питань не допускається.

Форма і порядок заповнення цього розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, яким визначено і правила заповнення додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого військового збору».

У пункті 4 розділу IV Порядку зазначено, що у додатку 4ДФ відображаються такі дані:

• графа 3а – сума нарахованого доходу (за звітний місяць), навіть якщо він ще не виплачений;
• графа 3 – фактично виплачений дохід;
• графа 4а – нарахований і утриманий податок;
• графа 4 – фактично перерахований податок до бюджету;
• графа 5а – сума нарахованого військового збору;
• графа 5 – фактично перерахований військовий збір.

Усі показники у додатку 4ДФ заповнюються на підставі первинних документів і бухгалтерського обліку податкового агента.

Якщо спадкоємець отримує у спадщину дохід у вигляді заборгованості підприємства перед фізичною особою-підприємцем, то саме він – спадкоємець – відповідає за сплату ПДФО та військового збору з такого доходу.

Оскільки у цьому випадку дохід фактично нараховується вже після смерті підприємця, у додатку 4ДФ він відображається у графі 3 «Сума виплаченого доходу» за ознакою доходу «127» інші доходи.

Тобто графа 3а («нарахований дохід») не заповнюється, адже саме нарахування відбулося у момент фактичної виплати спадкоємцю.