Чи може платник податку задекларувати рішення про незастосування коригування фінрезультату, якщо за попередній рік дохід перевищував 40 млн грн, а за поточний – ні?

Відповідно до положень Податкового кодексу України (ПКУ), зокрема абзацу восьмого підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, платники податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (без урахування непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, не перевищує 40 мільйонів гривень за останній річний звітний період, мають право визначати об’єкт оподаткування без коригування фінансового результату до оподаткування на всі податкові різниці. Винятком є лише деякі коригування, передбачені Податковим кодексом, зокрема: від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових періодів, а також коригування, визначені підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 та пунктом 140.6 статті 140 ПКУ.

Право на незастосування податкових різниць платник може реалізувати лише один раз – для сукупності звітних періодів, у кожному з яких виконується вимога щодо граничного обсягу доходу (не більше 40 мільйонів гривень). Рішення про незастосування різниць фіксується в податковій звітності з податку на прибуток, яку подають за перший рік такої сукупності періодів. У наступні роки, якщо обсяг доходу продовжує залишатися в межах 40 мільйонів гривень, податкові різниці не застосовуються, за винятком тих, які, як уже згадувалося, є обов’язковими відповідно до вимог Податкового кодексу.

Відображення податкових різниць, якщо підприємство їх застосовує, здійснюється у додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Форма декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 2015 року № 897. У випадках, коли дохід платника за попередній рік перевищував 40 мільйонів гривень, і протягом звітного року він подавав декларації з відображенням податкових різниць за квартал, півріччя та дев’ять місяців, але за підсумками року гранична межа доходу не була перевищена, платник має право задекларувати рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування в річній декларації. У такому випадку податкові різниці не відображаються в додатку РІ до декларації за рік, крім вищезазначених винятків. При цьому немає потреби подавати уточнюючі декларації за попередні звітні періоди (І квартал, півріччя та три квартали), протягом яких податкові різниці ще застосовувалися.

Крім того, згідно з пунктом 46.4 статті 46 ПКУ, платник податку може подати до декларації доповнення у довільній формі з поясненням причин такого рішення. Це дозволяє зрозуміти мотиви платника та уникнути можливих запитань під час перевірок.