ПДВ-облік при списанні боргу перед постачальником-резидентом після спливу строку позовної давності

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України (ПКУ), податковий кредит визначається на підставі договірної вартості товарів чи послуг. Він включає ПДВ, нарахований (або сплачений) у звітному періоді при:

• купівлі або виробництві товарів/послуг;
• купівлі, будівництві чи виготовленні основних засобів і капітальних інвестицій;
• ввезенні товарів чи необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит нараховується незалежно від того, чи були ці товари/послуги вже використані в оподатковуваній діяльності, і навіть якщо у звітному періоді не здійснювалися оподатковувані операції.

Дата податкового кредиту – це дата події, яка сталася раніше:

• оплата товарів/послуг (включно з оплатою електронними грошима);
• отримання товарів/послуг.

Підставою для податкового кредиту є податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) – п. 198.6 ПКУ.

Щодо безнадійної заборгованості:

Згідно з п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, безнадійна заборгованість – це, зокрема, борг, за яким сплив строк позовної давності.

Відповідно до ст. 605 Цивільного кодексу України (ЦКУ), зобов’язання припиняється, якщо кредитор прощає борг, і це не порушує прав третіх осіб.

Загальна позовна давність – 3 роки (ст. 257 ЦКУ).

Важливо:

Згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ, якщо товари/послуги, за які сформовано податковий кредит, надалі використовуються не в господарській діяльності (наприклад, залишилися неоплаченими), платник зобов’язаний:

• нарахувати податкові зобов’язання на базу, визначену за п. 189.1 ПКУ;
• скласти й зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН не пізніше останнього дня звітного періоду.

Висновок:

Якщо платник сформував податковий кредит на підставі зареєстрованої в ЄРПН накладної, але не оплатив товар/послугу протягом строку позовної давності, у періоді списання такої заборгованості він повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ і зареєструвати відповідну накладну в ЄРПН.