ПДВ-облік при списанні боргу перед постачальником-резидентом після спливу строку позовної давності

Головне управління ДПС у Тернопільській області, опубліковано 29 вересня 2025 о 10:47 Розділ: Новини

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України (ПКУ), податковий кредит визначається на підставі договірної вартості товарів чи послуг. Він включає ПДВ, нарахований (або сплачений) у звітному періоді при:

• купівлі або виробництві товарів/послуг;
• купівлі, будівництві чи виготовленні основних засобів і капітальних інвестицій;
• ввезенні товарів чи необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит нараховується незалежно від того, чи були ці товари/послуги вже використані в оподатковуваній діяльності, і навіть якщо у звітному періоді не здійснювалися оподатковувані операції.

Дата податкового кредиту – це дата події, яка сталася раніше:

• оплата товарів/послуг (включно з оплатою електронними грошима);
• отримання товарів/послуг.

Підставою для податкового кредиту є податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) – п. 198.6 ПКУ.

Щодо безнадійної заборгованості:

Згідно з п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, безнадійна заборгованість – це, зокрема, борг, за яким сплив строк позовної давності.

Відповідно до ст. 605 Цивільного кодексу України (ЦКУ), зобов’язання припиняється, якщо кредитор прощає борг, і це не порушує прав третіх осіб.

Загальна позовна давність – 3 роки (ст. 257 ЦКУ).

Важливо:

Згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ, якщо товари/послуги, за які сформовано податковий кредит, надалі використовуються не в господарській діяльності (наприклад, залишилися неоплаченими), платник зобов’язаний:

• нарахувати податкові зобов’язання на базу, визначену за п. 189.1 ПКУ;
• скласти й зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН не пізніше останнього дня звітного періоду.

Висновок:

Якщо платник сформував податковий кредит на підставі зареєстрованої в ЄРПН накладної, але не оплатив товар/послугу протягом строку позовної давності, у періоді списання такої заборгованості він повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ і зареєструвати відповідну накладну в ЄРПН.