Коли починається відлік двох кварталів для переходу юрособи з третьої групи ЄП на загальну систему при виникненні податкового боргу?

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (ПКУ), податковим боргом вважається сума узгодженого податкового зобов’язання, яка не була сплачена платником податків у визначений строк, а також нарахована пеня, що залишилася непогашеною, у порядку, встановленому ПКУ.

Згідно з підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПКУ, платники єдиного податку повинні перейти на сплату інших податків і зборів у випадках і строки, передбачені ПКУ. Зокрема, якщо на кожне перше число місяця протягом двох поспіль кварталів у платника існує податковий борг, сума якого перевищує межу, встановлену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 ПКУ, то перехід має відбутися в останній день другого кварталу.

Водночас податкова вимога не направляється, і заходи щодо стягнення боргу не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу не перевищує 180 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (абзац третій п. 59.1 ст. 59 ПКУ).

Відповідно до пункту 5 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, у випадках, коли інші закони оперують поняттям неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, для податкових цілей використовується сума 17 грн, за винятком випадків, передбачених адміністративним і кримінальним законодавством, де застосовується податкова соціальна пільга, встановлена підпунктом 169.1.1 пункту 169.1 статті 169 розділу IV ПКУ.

У разі виникнення податкового боргу з єдиного податку у платника, який самостійно визначив позитивну різницю між загальним мінімальним податковим зобов’язанням і фактично сплаченими податками, зборами, платежами та витратами на оренду землі за останній звітний рік, і якщо такий борг існує протягом двох поспіль кварталів на кожне перше число місяця, перехід на інші податки має відбутися в останній день другого кварталу (пп. 8¹ пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ).

Згідно з абзацом першим пункту 297¹.1 статті 297¹ ПКУ, платники єдиного податку, які є власниками, орендарями або користувачами сільськогосподарських земель (включаючи емфітевзис), а також голови сімейних фермерських господарств, повинні подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі річної декларації.

У разі виявлення позитивної різниці між загальним мінімальним податковим зобов’язанням та фактичними платежами, платники єдиного податку 2-ї або 3-ї груп зобов’язані збільшити суму єдиного податку в декларації на суму цієї різниці.

Ця позитивна різниця вважається частиною зобов’язань з єдиного податку.

У випадку, якщо юридична особа на спрощеній системі (3 група) має податковий борг понад 3060 грн, або будь-який борг з єдиного податку при наявності визначеної позитивної різниці, початок відліку двох кварталів для обов’язкового переходу на загальну систему починається з 1-го числа місяця, що настає після кварталу виникнення боргу.

Контроль наявності боргу здійснюється на кожне 1 число місяця. Якщо протягом шести місяців поспіль борг не погашено, юридична особа повинна перейти на інших податків і зборів в останній день другого кварталу.

З цим та іншими роз’ясненнями можна ознайомитись в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР) за покликанням https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43302