«Працює нерезидент – платить резидент»: нарахування ПДВ за послуги

Сучасний бізнес часто користується послугами іноземних компаній або фрилансерів, особливо в цифровій сфері, зокрема маркетинг, ІТ-послуги, консультації тощо. Але навіть якщо контрагент – фізична особа з-за кордону, це не звільняє компанію від податкових зобов’язань.

Згідно з пунктом 180.2 статті 180 Податкового кодексу України (ПКУ), якщо нерезидент (у тому числі його постійне представництво, не зареєстроване платником ПДВ в Україні) надає послуги, місце постачання яких визначено на митній території України, відповідальність за нарахування та сплату ПДВ покладається на отримувача цих послуг. Тобто саме український замовник послуг зобов’язаний виконати податкові обов’язки.

Відповідно до пункту 208.2 статті 208 ПКУ, отримувач послуг має самостійно нарахувати ПДВ за основною ставкою (20%) або ставкою 7% – залежно від виду послуг. Розрахувати податок на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 ПКУ (зазвичай – це договірна вартість послуг). 

Після цього отримувач послуг (тобто платник ПДВ):

- складає податкову накладну відповідно до статті 201 ПКУ;

- реєструє її у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН);

- має право включити відповідну суму ПДВ до податкового кредиту за умови, що накладна була вчасно зареєстрована (відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПКУ).

Стосовно моменту виникнення податкового зобов’язання – тут працює принцип першої події. Згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПКУ, ПДВ виникає або на дату списання коштів на користь нерезидента, або на дату документа, що підтверджує факт отримання послуг – залежно від того, яка подія настала раніше.

Не варто забувати, що поняття «нерезидент» згідно з підпунктом «в» підпункту 14.1.122 пункту 14.1 статті 14 ПКУ охоплює й фізичних осіб, які не є резидентами України. Отже, якщо компанія чи ФОП отримує послуги від іноземного фахівця, вона має нарахувати ПДВ та оформити податкову накладну, навіть якщо контрагент – звичайна фізособа.

Отож, отримувач послуг від нерезидента – це не лише замовник, а ще й податковий агент. Він повинен нарахувати, задекларувати і сплатити ПДВ, а також вчасно зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.