Варто нагадати, що відповідно до п.п. 39 прим. 2.1.2 ст. 39 прим. 2 ПКУ контролюючою особою вважається, зокрема, фізична особа – резидент України, яка прямо або опосередковано володіє чи контролює контрольовану іноземну компанію.

Такі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії разом із річною декларацією про майновий стан і доходи за відповідний рік в електронній формі з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронні довірчі послуги. До звіту обов’язково додаються належним чином завірені копії фінансової звітності іноземної компанії, які підтверджують її прибуток за звітний рік. Якщо строки підготовки такої звітності за кордоном пізніші, ніж строки подання декларації в Україні, ці документи подаються вже разом із декларацією за наступний звітний період.

Передбачено дві форми звіту – повну та скорочену, і він подається окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.

Об’єктом оподаткування для фізичної особи є частина скоригованого прибутку іноземної компанії, пропорційна її частці володіння або контролю станом на кінець звітного періоду. Такий прибуток включається до загального річного оподатковуваного доходу і відображається у декларації, де оподатковується за ставкою, визначеною ПКУ.

Форма декларації та правила її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (Наказ № 859). З 2023 року фізичні особи – контролери КІК додатково заповнюють у складі декларації спеціальний додаток «КІК», у якому розраховуються податкові зобов’язання з ПДФО та військового збору з частини прибутку іноземної компанії. Цей додаток також подається окремо щодо кожної КІК.

Якщо прибуток такої компанії звільняється від оподаткування, додаток «КІК» все одно подається, але в частині розрахунків податкових зобов’язань проставляються прочерки.

Окремо визначено перехідні правила: першим звітним роком для КІК є 2022 рік, і звіт за цей період можна було подати разом із декларацією за 2023 рік із включенням відповідного прибутку до доходу.

Отже, навіть якщо фізична особа відчужила частку в іноземній компанії протягом року, вона все одно зобов’язана за цей звітний рік подати звіт про КІК і декларацію з додатком «КІК».