Варто нагадати, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій чи тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок. Таке право діє з першого числа місяця, у якому на відповідній території почалися бойові дії, виникла можливість бойових дій або розпочалася тимчасова окупація, і до останнього числа місяця, у якому бойові дії були завершені, можливість бойових дій припинена або тимчасова окупація завершена.

За періоди, у яких єдиний податок не сплачувався на підставі абзацу першого п. 11 підрозд. 8 розд. XX Податкового кодексу України (ПКУ), такі підприємці не заповнюють декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця. Також щодо них контролюючі органи не здійснюють нарахування авансових внесків з єдиного податку, передбачених п. 295.2 ст. 295 ПКУ. Податкові зобов’язання з єдиного податку нараховуються лише за ті періоди, за які податок фактично сплачувався та які відображені у декларації. Штрафні санкції та пеня за несплату або неповну сплату авансових внесків з єдиного податку до таких платників не застосовуються.

Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення або припинення можливості бойових дій, а також початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або які є тимчасово окупованими російською федерацією. Цей Перелік затверджується у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, що набрав чинності 20.03.2025, затверджено оновлений Перелік територій та визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

Норми п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ не застосовуються з першого числа місяця, що настає за місяцем державної реєстрації зміни місцезнаходження фізичної особи – підприємця на іншу територію України, ніж та, яка зазначена у цьому пункті.

Загальне правило сплати єдиного податку для платників першої та другої груп визначене абзацом першим п. 295.1 ст. 295 ПКУ: єдиний податок сплачується шляхом авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Нарахування таких авансових внесків здійснюється контролюючими органами на підставі заяви платника щодо обраної ставки єдиного податку, заяви про період щорічної відпустки та/або заяви про строк тимчасової втрати працездатності. Суми нарахованого єдиного податку щомісяця відображаються в інтегрованій картці платника (ІКП) датою граничного строку сплати авансового внеску.

Якщо фізична особа – підприємець першої або другої групи, зареєстрована на тимчасово окупованій території або території бойових дій, скористалася правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган після граничного строку сплати щомісяця скасовує (зменшує) відповідні нарахування, про що в ІКП робиться відповідний запис. Таке скасування здійснюється автоматично, без подання заяв, за умови що податкова адреса платника відповідає Переліку територій з урахуванням установлених у ньому дат початку бойових дій або тимчасової окупації.

Якщо нарахування єдиного податку в ІКП продовжують відображатися, фізична особа – підприємець має право звернутися до контролюючого органу з письмовою заявою у довільній формі, у тому числі в електронному вигляді через Електронний кабінет, додавши копії документів, що підтверджують реєстрацію та податкову адресу на території бойових дій або тимчасово окупованій території України, якщо відповідна інформація відсутня в реєстрах або потребує уточнення.