Мінімальне податкове зобов’язання за землю: як рахувати, якщо користування було не весь рік

Слід зазначити, що відповідно до пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПКУ) при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, розрахована згідно з підпунктами 38¹.1.1 та 38¹.1.2 статті 38¹ ПКУ, не може бути меншою ніж 700 гривень з одного гектара земельної ділянки, а для земельних ділянок, у складі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з одного гектара.

Таким чином, зазначеною нормою визначається лише мінімальний річний розмір МПЗ, при цьому порядок обчислення цього показника залишається незмінним. Відповідно до підпункту 38¹.1.4 пункту 38¹.1 статті 38¹ ПКУ сума мінімального податкового зобов’язання розраховується з урахуванням фактичного періоду володіння або користування земельною ділянкою.

Крім того, пунктом 38¹.4 статті 38¹ ПКУ встановлено, що при переході протягом календарного року права власності або права користування земельною ділянкою, яка належить до сільськогосподарських угідь, від одного власника чи землекористувача до іншого, у тому числі на умовах оренди, суборенди чи емфітевзису, мінімальне податкове зобов’язання щодо такої земельної ділянки визначається окремо для кожного з них.

Відтак: 

для попереднього землекористувача МПЗ обчислюється за період з 1 січня календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності або користування земельною ділянкою чи вона була передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис) іншій особі;

для нового землекористувача мінімальне податкове зобов’язання визначається, починаючи з місяця набуття права власності або права користування такою земельною ділянкою, у тому числі оренди, суборенди, емфітевзису на таку земельну ділянку;

Отже, граничний розмір МПЗ підлягає коригуванню на кількість місяців фактичного володіння/користування земельними ділянками, які використовуються при визначенні суми МПЗ відповідно до статті 38¹ ПКУ.