На яку дату складати розрахунок коригування при підвищенні ціни неоплаченого товару з відстроченням оплати

Податкові зобов’язання з постачання товарів або послуг виникають за правилом «першої події» відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПКУ). Тобто вони визначаються за датою податкового періоду, у якому раніше відбулася одна з таких подій: або отримання коштів від покупця, або постачання товарів чи послуг.

Датою отримання коштів вважається дата їх зарахування на банківський рахунок платника податку або на рахунок у небанківського надавача платіжних послуг. У разі розрахунків електронними грошима такою датою є зарахування електронних грошей на електронний гаманець платника. При готівкових розрахунках податкові зобов’язання виникають на дату оприбуткування коштів у касі, а за її відсутності – на дату інкасації готівки банком.

Датою постачання товарів є дата їх відвантаження, а при експорті – дата оформлення митної декларації, що підтверджує перетин митного кордону України. Для послуг такою датою є дата оформлення документа, який підтверджує факт їх постачання. Якщо документ складено в електронній формі, датою його оформлення вважається дата, зазначена в самому документі відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пп. 201.1, 201.7 та 201.10 ст. 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого або удосконаленого електронного підпису уповноваженої особи, зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна обов’язково повинна містити, зокрема, номенклатуру товарів або послуг, їх кількість, обсяг та ціну.

Пунктом 192.1 ст. 192 ПКУ передбачено, що у разі зміни суми компенсації вартості товарів або послуг після їх постачання, у тому числі при перегляді ціни, поверненні товарів чи послуг або поверненні авансу, суми податкових зобов’язань і податкового кредиту підлягають коригуванню. Таке коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, який складається та реєструється в ЄРПН за правилами, встановленими для податкових накладних.

Відповідно до п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, порядок складання та реєстрації розрахунку коригування є аналогічним порядку складання податкових накладних, за винятком окремих випадків, визначених цим Порядком.

Отже, якщо після постачання відбувається збільшення ціни товарів, за які оплата ще не здійснена, розрахунок коригування складається на дату надходження оплати.