Як резидент Дія Сіті відображає в 4ДФ самостійно нарахований і сплачений 18% ПДФО, якщо у місяці не виконав вимоги Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»?

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті визначені п. 170.14¹ ст. 170 Податкового кодексу України (ПКУ). Згідно з п.п. 170.14¹.1, резидент Дія Сіті є податковим агентом для своїх спеціалістів і під час нарахування чи виплати заробітної плати, інших стимулюючих та компенсаційних виплат, а також винагород за гіг-контрактами (укладеними відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (Закон № 1667), він зобов’язаний утримувати та сплачувати податок.

Підпункт 170.14¹.2 ПКУ встановлює, що доходи спеціалістів резидента Дія Сіті оподатковуються за ставкою 5 % (п. 167.2 ПКУ) починаючи з місяця, наступного за місяцем отримання статусу резидента Дія Сіті. Це стосується:

а) заробітної плати;

б) винагород за гіг-контрактами, включно з оплатою за створення та передачу прав на твори;

в) авторських винагород за створення службових творів та передачу прав на них.

Доходи, нараховані у місяці, коли резидент Дія Сіті тільки отримав свій статус, оподатковуються за ставкою 18 % (п. 167.1 ПКУ).

Згідно з п.п. 170.14¹.5 ПКУ, якщо у певному місяці резидент Дія Сіті не відповідає вимогам, визначеним п. 2 і 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, він повинен самостійно донарахувати податок за ставкою 18% щодо доходів, визначених у підпунктах «а» і «б». Цей податок сплачується за рахунок резидента Дія Сіті (за мінусом уже утриманого 5 %), і така сплачена сума не включається до доходу спеціалістів.

Якщо резидент Дія Сіті не виконує вимоги Закону № 1667 у конкретному місяці, він зобов’язаний самостійно донарахувати 18 % податку з виплачених доходів і перерахувати його до бюджету з урахуванням вже сплачених сум.

Підпункт 170.14¹.6 передбачає, що до 31 грудня року, який настає після року набуття статусу резидента Дія Сіті, норми п.п. 170.14¹.5 щодо невідповідності вимозі п. 3 ст. 5 Закону № 1667 не застосовуються. У цей період оподаткування здійснюється за ставкою 5% згідно з п.п. 170.14¹.2.

Відповідно до Порядку № 4, у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку зазначаються персоніфіковані дані про доходи та утримані податки. Доходи у вигляді зарплати відображаються з ознакою «101».

Отже, якщо резидент Дія Сіті у певному місяці не виконав вимоги Закону № 1667, у додатку 4ДФ він зазначає:

• у графі 4а – суму податку, нарахованого та утриманого за ставкою 5%;
• у графі 4 – фактичну суму податку, сплачену до бюджету.

Згідно з п. 50.1 ст. 50 ПКУ, якщо податковий агент самостійно виявляє помилки у звітності, він має подати уточнюючий розрахунок. Порядок таких коригувань визначений розд. V Порядку № 4.

Ст. 119 ПКУ встановлює штрафи за подання звітності з помилками, що впливають на податкові зобов’язання: 1020 грн за перше порушення та 2040 грн – за повторне протягом року. Водночас штрафи не застосовуються, якщо помилки виникли у зв’язку з виконанням вимог ст. 169 ПКУ або були виправлені самостійно (зокрема, помилки в РНОКПП – протягом 30 днів з моменту отримання повідомлення від контролюючого органу).

З цим та іншими роз’ясненнями можна ознайомитись в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР) за покликанням https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43716.