Повернення внеску учаснику: коли виникає обов’язок сплатити ПДФО та військовий збір?

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) і товариств з додатковою відповідальністю (ТДВ), порядок їх створення, діяльності, припинення, а також права та обов’язки учасників визначає Закон України від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (Закон № 2275).

Статутний капітал товариства формується з часток учасників, виражених у гривні (ч. 1 ст. 12 Закону № 2275). Крім того, статут може передбачати створення додаткового капіталу за рахунок внесків учасників без зміни статутного капіталу (ч. 4 ст. 12 Закону № 2275). У рішенні загальних зборів визначається розмір внеску. Внести можна гроші, цінні папери чи інше майно (якщо інше не встановлено законом).

Правовий режим майна, внесеного до додаткового капіталу, а також права та обов’язки учасників щодо нього визначаються статутом та/або корпоративним договором (ч. 5 ст. 12 Закону № 2275).

Щодо оподаткування: порядок визначає розд. IV Податкового кодексу України (ПКУ). Об’єктом оподаткування ПДФО є загальний оподатковуваний дохід фізичної особи-резидента (п.п. 163.1.1 ст. 163 ПКУ). Доходи, що включаються до нього, наведено у ст. 164 ПКУ, серед яких – інші доходи, крім тих, що звільнені (ст. 165 ПКУ).

Згідно з п.п. 165.1.31 ст. 165 ПКУ, до оподатковуваного доходу не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, що повертається платнику. Тому внесок до додаткового капіталу при його поверненні учаснику в межах фактичного внеску не оподатковується. Якщо ж учаснику повертається більша сума, ніж він фактично вносив, то різниця вважається доходом і підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором на загальних підставах.