Варто нагадати. Відповідно до п. 50.1 Податкового кодексу України (ПКУ), якщо платник податків самостійно (зокрема за результатами електронної перевірки) виявляє заниження податкового зобов’язання за попередні періоди, він зобов’язаний виправити помилку одним із двох способів (крім винятків, визначених п. 50.2 ст. 50 ПКУ):

1. Подати уточнюючий розрахунок – сплатити недоплачену суму та штраф 3% до моменту подання цього розрахунку.
2. Відобразити суму недоплати у декларації за наступний період – зі сплатою штрафу у розмірі 5% від заниженої суми.

Форма податкової декларації для платників єдиного податку третьої групи (юридичні особи) затверджена наказом Мінфіну № 578 від 19.06.2015 (у редакції наказу № 57 від 31.01.2025).

Ключові правила подання уточнюючої декларації:

• У декларації ставиться відмітка «Уточнююча» у рядку 1 розділу І «Загальні відомості».
• Уточнення подається окремо за кожен звітний період, який виправляється.
• Якщо у складі річної декларації подавався додаток з розрахунком мінімального податкового зобов’язання, то його потрібно подати й у складі уточнюючої декларації.
• У рядку 3 розділу І зазначається період, який уточнюється: І квартал, півріччя, три квартали або рік, та відповідний рік.

Заповнення уточнюючої декларації:

Розділи ІІ та ІІІ:

• Вносяться виправлені дані наростаючим підсумком.
• Обов’язково заповнюється рядок 12 (графа 3 або 4). Якщо декларація не містить додатку, то в рядку 12 відображається значення з рядка 10 відповідної графи.

Розділ IV – для виправлення помилок:

• Рядок 13 – податок за даними раніше поданої декларації.
• Рядок 14 – новий (уточнений) розрахунок податкового зобов’язання.
• Рядок 15 – додаткова сума податку до сплати, якщо нове зобов’язання більше попереднього.
• Рядок 16 – сума зменшення податку, якщо нове зобов’язання менше попереднього.
• Рядки 17-18 не заповнюються в уточнюючій декларації.

Розділ V – військовий збір (з 01.01.2025):

Згідно з приміткою 4 до декларації та пп. 1.2 і 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ:

• Рядок 19 – розрахунок військового збору (рядок 5 х 1%).
• Рядок 20 – показник військового збору за попередній звітний період.
• Рядок 21 – сума до сплати за поточний період (різниця між рядками 19 та 20).
• Рядки 22-25 – заповнюються для коригування нарахувань військового збору, залежно від результату виявлених помилок (збільшення чи зменшення зобов’язань).

ВАЖЛИВО: Якщо в періоді, за який подається уточнення, не визначалися зобов’язання з військового збору – розділ V не заповнюється.

Тимчасове звільнення від штрафів під час воєнного стану

Згідно з п.п. 69.38 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, протягом дії воєнного стану (з 01.08.2023 до офіційного його скасування) платники, які самостійно виправляють помилки, звільняються від штрафів та пені за п. 50.1 ст. 50 ПКУ, якщо дотримано порядок виправлення.

Особливий випадок – коли помилка не вплинула на податкове зобов’язання

Якщо в розділах ІІ та ІІІ декларації помилки не змінили підсумкову суму податку (рядок 12 заповнено правильно), то в уточнюючій декларації розділу IV потрібно заповнити лише рядки 13 та 14, а рядки 15-18 не заповнюються.