Юридичні особи – платники єдиного податку третьої та четвертої груп, які є власниками або користувачами сільськогосподарських угідь, щороку разом із податковою декларацією подають додаток із розрахунком загального мінімального податкового зобов'язання (МПЗ).

МПЗ розраховується щодо кожної земельної ділянки, а загальна сума визначається як сукупність МПЗ за всіма земельними ділянками, що перебувають у власності або користуванні платника.

Під час заповнення додатка до декларації особливу увагу слід звернути на графу 10 «Кількість календарних місяців». У ній зазначається кількість місяців, протягом яких земельна ділянка фактично перебувала у власності, оренді або користуванні платника та враховується при визначенні МПЗ.

Якщо протягом року право власності чи користування земельною ділянкою переходило до іншої особи, МПЗ розраховується пропорційно періоду користування. Попередній власник або користувач визначає МПЗ до початку місяця, в якому припинилося його право, а новий – починаючи з місяця набуття такого права.

Водночас Податковим кодексом України (ПКУ) передбачені випадки, коли МПЗ не визначається. Зокрема, це стосується земельних ділянок, за які не нараховувалася та не сплачувалася плата за землю або єдиний податок четвертої групи через їх консервацію, забруднення вибухонебезпечними предметами або надання податкових пільг у зв'язку з потенційною небезпекою використання таких земель. Ці норми застосовуються до податкових періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Окремий порядок діє для земельних ділянок, розташованих на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях, включених до Переліку територій, затвердженого Міністерством розвитку громад та територій України. Дати початку та завершення бойових дій або тимчасової окупації визначаються саме відповідно до цього Переліку.

Для платників єдиного податку третьої групи у графі 10 зазначаються лише ті місяці звітного року, за які нараховувалася плата за землю. Тобто враховуються місяці, коли територія, на якій розташована земельна ділянка, не перебувала в зоні активних бойових дій або тимчасової окупації. При цьому місяць, у якому завершилися бойові дії або тимчасова окупація, до розрахунку не включається.

Для платників єдиного податку четвертої групи застосовується аналогічний підхід. У графі 10 зазначається кількість місяців, протягом яких земельна ділянка підлягала оподаткуванню єдиним податком четвертої групи. До розрахунку включаються лише місяці, коли територія не перебувала в зоні бойових дій або тимчасової окупації. Місяць завершення бойових дій або тимчасової окупації також не враховується.

Таким чином, при визначенні кількості календарних місяців для розрахунку МПЗ юридичні особи – платники єдиного податку третьої та четвертої груп повинні враховувати не лише період фактичного володіння чи користування земельною ділянкою, а й особливості оподаткування земель, розташованих на територіях активних бойових дій або тимчасової окупації, відповідно до норм ПКУ.