Податковий кредит з ПДВ формується виходячи з договірної вартості товарів або послуг і складається із сум податку, нарахованих або сплачених платником протягом звітного періоду. До нього включаються суми ПДВ, пов’язані з придбанням чи виготовленням товарів і послуг, придбанням або створенням основних засобів (у тому числі незавершених інвестицій), а також із ввезенням товарів чи необоротних активів на митну територію України.

При цьому податковий кредит нараховується незалежно від того, чи почали такі товари, послуги або основні засоби використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а також незалежно від того, чи здійснював платник оподатковувані операції у звітному періоді.

Підставою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є податкова накладна, яка складена продавцем і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Якщо така накладна не зареєстрована, покупець не має права включити відповідні суми ПДВ до податкового кредиту, навіть якщо продавець відобразив ці суми у своїх податкових зобов’язаннях. Водночас сам продавець у будь-якому разі зобов’язаний включити ПДВ, зазначений у податковій накладній, до своїх податкових зобов’язань.

Якщо ж податкова накладна зареєстрована в ЄРПН, але продавець не відобразив відповідні суми ПДВ у своїх податкових зобов’язаннях, це не є підставою для виключення такого ПДВ із податкового кредиту покупця.

Розбіжності між даними податкової декларації та ЄРПН можуть стати підставою для проведення документальної позапланової перевірки як продавця, так і, за потреби, покупця.

У разі якщо під час перевірки встановлено заниження податкових зобов’язань, контролюючий орган самостійно визначає суму грошових зобов’язань і надсилає платнику податкове повідомлення-рішення. Такі рішення також можуть прийматися у випадках завищення бюджетного відшкодування, від’ємного значення ПДВ чи податку на прибуток, неправильного визначення податкових зобов’язань або податкового кредиту, помилок у податкових накладних чи їх несвоєчасної реєстрації.

За такі порушення передбачено фінансову відповідальність: штраф становить 10% від визначеної суми податкового зобов’язання, 25% – якщо порушення вчинене умисно, і 50% – якщо такі дії повторюються протягом 1095 днів.

Отже, ключовою умовою для формування податкового кредиту є реєстрація податкової накладної в ЄРПН. Без цього покупець не має права на податковий кредит. Водночас порушення з боку продавця щодо відображення податкових зобов’язань не впливає на право покупця на податковий кредит, якщо накладна зареєстрована.