Лист ГУ ДФС у Тернопільській області від 11.01.2017 №15/6/19-00-13-01-16/230

Керуючись статтями 19¹ та 52 Податкового кодексу України  від 02.12.2010 року №2755-VI Головним управління ДФС у Тернопільській області за дорученням Державної фіскальної служби України розглянуто Ваше звернення на «Урядову гарячу лінію» від 28.12.2016 (вх. ДФС від 29.12.2016 № ПО-6326454) щодо порядку сплати єдиного соціального внеску особою, яка займається незалежною професійною діяльністю, про що повідомляємо наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'яз­кове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок), платники, умови та порядок його нараху­вання і сплати регулюються Законом України від 08.07.2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 5 частини першої ст. 4 За­кону № 2464 платниками єдиного внеску є особи, які про­вадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну прак­тику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяль­ність, або особи, які провадять релігійну (місіонер­ську) діяльність, іншу подібну діяльність (далі — особи, які провадять незалежну професійну діяль­ність) та отримують дохід від цієї діяльності.

Абзацом першим частини другої ст. 7 Закону визначено, що базою нарахування єдиного внеску для вищезгаданих осіб, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає оподат­куванню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути мен­шою за розмір мінімального страхового внеску за мі­сяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник до 01.01.2016 мав право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Ця норма застосовується, в тому числі, до доходу (прибутку), отриманого за 2016 рік.

База оподаткування податком на доходи фізичних осіб для доходів, отриманих від провадження неза­лежної професійної діяльності, регламентується роз­ділом IV Податкового кодексу. Згідно з п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу чистий річний оподатковува­ний дохід визначається відповідно до п. 178.3 ст. 178 цього Кодексу, згідно з яким оподатковуваним дохо­дом вважається сукупний чистий дохід, тобто різ­ниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Водночас повідомляємо, що Законом України від 06.12.2016 р. N 1774-VIII внесено зміни до Закону № 2464.

Зокрема, починаючи з 2017 року у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року (тобто за дохід, отриманий у 2017 році), такі платники зобов’язані визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (пункт 2 частини першої статті 7 Закону № 2464 в редакції Закону № 1774).

Мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (пункт 6 частини першої статті 1 Закону № 2464).

Так, з 01.01.2016 розмір мінімального страхового внеску становив          303,16 грн, з 01.05.2016 – 319 грн, з 01.12.2016 – 352 гривні. Починаючи з 01.01.2017 розмір мінімального страхового внеску становить 704 гривні.

Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску – це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює двадцяти п’яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок (пункт 4 частини першої статті 1 Закону № 2464).

Так, максимальна величина місячного доходу, на який нараховується єдиний внесок з 01.01.2016 становить  34450 грн, з 01.05.2016 – 36250 грн, з 01.12.2016 – 40000 гривень. Починаючи з 01.01.2017 ця сума становить 40000 грн, з 01.05.2017 -42 100 грн, 01.12.2017 – 44050 гривень.

Згідно з нормами частини п’ятої статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлено у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Водночас повідомляємо, що відповідно до п.52.2 ст.52 Податкового кодексу України податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Заступник начальника                                                      С.С. Господарик