Лист ГУ ДФС у Тернопільській області від 30.06.2016 №1011/10/19-00-12-02-28/6106

Головне управління ДФС у Тернопільській області розглянуло письмовий запит про застосування окремих норм податкового законодавства, зокрема п. 140.2 Податкового кодексу України,  та у межах компетенції повідомляє наступне.

1. Чи підлягають коригуванню в податковій декларації з податку на прибуток підприємств проценти по кредитах українського банку?

Відповідь. Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі - Кодексу) об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств" Кодексу.

Для платника податку, у якого сума боргових зобов'язань, визначених у пункті 140.1 цієї статті, що виникли за операціями з пов'язаними особами - нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж в 3,5 разу (для фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю, більш ніж в 10 разів), фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями над 50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів (п. 140.2 ст. 140 Кодексу).

Сума боргових зобов'язань та власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значень боргових зобов'язань та власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у п. 140.3 цієї статті.

Згідно з п. 140.1 ст. 140 Кодексу під борговими зобов'язаннями для цілей цього пункту слід розуміти зобов'язання за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, зобов'язання за договорами фінансового лізингу та іншими запозиченнями незалежно від їх юридичного оформлення.

Отже, у разі перевищення суми боргових зобов'язань перед особами-нерезидентами над сумою власного капіталу платника податку більш ніж в 3,5 разу (для фінансових установ та лізингових компаній - більш ніж в 10 разів) процентні витрати за такими зобов'язаннями відображаються за спеціальними правилами.

Згідно з цими правилами процентні витрати на користь пов'язаних осіб - нерезидентів для цілей оподаткування враховуються у сумі, що не перевищує 50 відсотків суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів.

Процентні витрати на користь банку не підлягають коригуванню відповідно до п. 140.2 ст. 140 Кодексу.

 2. Підприємство збільшило фінансовий результат до оподаткування у 2015 році на суму процентів по боргових зобов’язаннях. У якій черговості слід  використовувати ліміт?

Відповідь. Згідно з п.140.3 ст.140 Кодексу проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного пунктом 140.2 цієї статті, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 відсотків до повного її погашення з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 140.2 цієї статті.

Таким чином, для розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ст. 140 Кодексу, невраховані проценти станом на 01.01.2016 року, відповідно до п. 141.1 ст. 141 Кодексу зменшуються на 5 процентів та додаються до суми процентів, нарахованих на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у I кварталі 2016 року.

Отже, проценти, нараховані на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у I кварталі 2016 року, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 01.01.2016 відповідно до п. 141.1 ст. 141 Кодексу та зменшених на 5 процентів, не перевищують обмеження, визначені п. 140.2 ст. 140 Кодексу, то сума таких не списаних процентів станом на 01.01.2016 року, зменшена на 5 процентів, враховується у зменшення фінансового результату до оподаткування у декларації з податку на прибуток підприємств за I квартал 2016 року.

Додатково повідомляємо, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

Заступник начальника                                                                                        С.С. Господарик