Податок на додану вартість: від реєстрації платника до виписки податкової накладної

Головне управління ДПС у Тернопільській області, опубліковано 28 серпня 2021 о 09:51 Розділ: Новини

Нещодавно в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області начальниця управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Головного управління ДПС у Тернопільській області Наталія Волошинович під час сеансу «гаряча лінія» відповідала на питання додзвонювачів щодо податку на додану вартість.

Простими словами ПДВ – це надбавка до ціни товару/роботи/послуги. Тобто покупець сплачує ПДВ, коли купує продукцію, товари, замовляє послуги, а обов'язок вести облік з податку і сплатити його в бюджет – зона відповідальності суб’єкта підприємницької діяльності.

Принцип стягнення податку на додану вартість з першого погляду достатньо простий: із суми податкових зобов’язань віднімаємо суму податкового кредиту і отримуємо суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Однак попри його простоту цей податок – один з найскладніших. Саме з його обліком пов’язана найбільша кількість спірних моментів.

Питання: Через помилку в ІПН контрагента потрапила зайва податкова накладна. Чи можна виправити її через коригування з типом причини 20?

Наталія ВОЛОШИНОВИЧ: У ситуації, коли зайва податкова накладна потрапила до ЄРПН через помилку в ІПН контрагента, недоречно виправляти через розрахунок коригування з типом причини 20. Варто помилки в ІПН покупця виправляти звичайним розрахунком коригування з кодом причини коригування «103» (повернення товару чи авансових платежів), який виводить показники зайвої податкової накладної в нуль.

Питання: Уточніть, чи є відповідальність за порушення податкового законодавства у період карантину.

Наталія ВОЛОШИНОВИЧ: Штрафні санкції не застосовуються за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Звертаю увагу, що зазначене звільнення поширюється не на всі види порушень. Так, наприклад, штрафи за порушення нарахування, декларування та сплати ПДВ та акцизного податку навіть у період дії карантину будуть застосовуватись.

Питання: Орендар повертає орендодавцю орендоване приміщення, де протягом періоду договору було відремонтоване. Як дана операція буде оподатковуватися ПДВ?

Наталія ВОЛОШИНОВИЧ: Повернення орендованого приміщення із поліпшенням розглядається як надання послуг орендодавцю, яке оподатковується 20% ПДВ наступним чином:

- якщо орендодавець не відшкодовує витрати на поліпшення, то повернення офісних приміщень з ремонтом визнається безоплатним постачанням послуг, яке оподатковується ПДВ 20% з базою оподаткування в розмірі вартості придбання товарів/послуг на ремонт;

- якщо орендодавець відшкодовує витрати на поліпшення офісних приміщень, та повернення визнається наданням послуг та оподатковується ПДВ у розмірі 20%, базою оподаткування в розмірі договірної ціни таких послуг (отриманого відшкодування), але не нижче «звичайної ціни». 

Питання: Чи застосовуються штрафи за несвоєчасну сплату ПДВ після подання уточнюючого розрахунку – у терміни сплати за основною декларацією.

Наталія ВОЛОШИНОВИЧ: Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком певних випадків, надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.

За порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов'язання статтею 124 Податкового кодексу України передбачено штрафи в розмірі від 5 до 50% із суми несвоєчасно сплаченого грошового зобов’язання.

Незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов'язання за уточнюючим розрахунком, такий платник після фактичної сплати повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від наявності умислу в його діях та терміну прострочення.

Питання: Який порядок формування податкового кредиту з ПДВ на підставі рахунку (за показниками приладів обліку), якщо постачальник не реєструє відповідні податкові накладні в ЄРПН?

Наталія ВОЛОШИНОВИЧ: Зазначу, якщо договором передбачено постачання послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, та рахунок, виставлений їх постачальником, містить загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника таких послуг, то на підставі такого рахунку отримувачем таких послуг може бути сформовано податковий кредит без отримання податкової накладної.

При цьому, платник податку не може включити до податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду суми ПДВ на підставі рахунків за  надані послуги, які були виставлені  постачальником за показниками приладів обліку за попередні звітні (податкові) періоди.

Якщо платником ПДВ у періодах виникнення права на податковий кредит не були включені до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі документів, які без отримання податкової накладної дають право на податковий кредит, то зазначені суми податку можуть бути включені платником до складу податкового кредиту на підставі таких документів шляхом подання за звітні періоди, в яких виникло право на податковий кредит, уточнюючих розрахунків з урахуванням строків давності.

Питання: Чи є відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації помилково (безпідставно) складених податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних?

Наталія ВОЛОШИНОВИЧ: При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних  та надати покупцю за його вимогою.

За порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН застосовуються штрафні санкції. Статтею 120 прим. 1 Податкового Кодексу України не визначено виключень щодо застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, в тому числі тих, які після їх реєстрації визнаються як помилково (безпідставно) складені.

Не застосовують штрафні санкції за порушення строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину.