ПДВ при оплаті з бюджету: коли складати податкову накладну з типом причини «15»

Головне управління ДПС у Тернопільській області, опубліковано 28 липня 2026 о 11:31 Розділ: Новини

При постачанні товарів або послуг, оплата за які здійснюється за рахунок бюджетних коштів, податкові зобов’язання з ПДВ виникають не на дату постачання, а на дату зарахування бюджетних коштів на рахунок платника податку в банку чи небанківському надавачу платіжних послуг. Якщо компенсація надається в іншій формі, зокрема шляхом зменшення заборгованості перед бюджетом, датою виникнення податкових зобов’язань є дата отримання такої компенсації. Це передбачено п. 187.7 ст. 187 Податкового кодексу України (ПКУ).

На дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі, підписати її кваліфікованим або удосконаленим електронним підписом, що базується на кваліфікованому сертифікаті, уповноваженої особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, визначені Податковим кодексом України.

Якщо база оподаткування, визначена відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання товарів чи послуг, постачальник складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною. Замість окремих податкових накладних на суму перевищення можна не пізніше останнього дня місяця скласти зведену податкову накладну, у якій окремо відображаються всі такі операції.

Податкова накладна, складена на суму перевищення бази оподаткування, оформлюється з типом причини «15» («Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»). Така податкова накладна покупцю не надається, а в реквізитах покупця постачальник зазначає власні дані. Отже, якщо товари або послуги були поставлені в одному звітному (податковому) періоді, а їх оплата за рахунок бюджетних коштів надійшла в наступному, податкову накладну з типом причини «15» слід скласти на дату надходження бюджетних коштів, тобто на дату виникнення податкових зобов’язань. Якщо застосовується зведена податкова накладна, її необхідно скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому бюджетні кошти були зараховані на рахунок платника.