Головне управління ДФС у Тернопільській області розглянуло лист щодо відновлення податкового кредиту за податковою накладною, про що повідомляємо наступне.
Відповідно до абзацу 4 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI із змінами та доповненнями (далі по тексту – ПКУ), у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту (далі по тексту – ПК) суму податку на додану вартість (далі по тексту – ПДВ) на підставі отриманих податкових накладних (далі по тексту – ПН), зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН.
У відповідності до частини 1 пункту 4 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. №966 (зі змінами та доповненнями) (далі по тексту – Порядок), до розділу II "Податковий кредит" (рядки 10 – 15 Податкової декларації з ПДВ) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з ПДВ або без ПДВ товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для постачання послуг за межами митної території України, та послуг, що здійснюються за межами митної території України з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 ПКУ, окремо за напрямами використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).
Платник податку має право здійснити коригування ПК, що відображається у рядку 16 Податкової декларації з ПДВ. Таким чином, відповідно до частини 5 пункту 4 Розділу V Порядку, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу ПК, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, можуть бути включені до ПК на підставі бухгалтерської довідки.
Також додатково зазначаємо, що Тернопільська філія ДП «Документ» (код за ЄДРПОУ 36351343) не є і не була зареєстрована платником ПДВ, відповідно такий платник податків не може подавати податкової звітності з ПДВ, отже, право на ПК у Тернопільської філії ДП «Документ» відсутнє.
Додатково повідомляємо, що податковою консультацією є допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування нарахування та сплати податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган (підпункт 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Заступник начальника
Головного управління ДФС
у Тернопільській області С.С. Денисюк